園林綠化的項目怎么做稅務籌劃方案
一、政策依據

1、國務院頒布的《增值稅暫行條例》，財政部、國家稅務總局頒布的《增值稅暫行條例實施細則》、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37）。

【政策要點】

（1）園林綠化業(yè)屬于“建筑服務——其他建筑服務”類，適用11%的增值稅稅率。

（2）園林綠化企業(yè)自營的苗圃苗木，適用11%的增值稅稅率，但其特定行為享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

2、《企業(yè)所得稅法》及國務院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》。苗圃苗木企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，享受免征或減征增值稅的優(yōu)惠政策。

【政策要點】

（1）對從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)從事林木的培育和種植、林產品采集及灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，免征企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。




二、相關業(yè)務稅收政策解析

（一）苗圃苗木種植及銷售

1、農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

2、農業(yè)生產者銷售外購的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。

【注釋】

（1）農業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（2）外購種苗、種子培育苗木，屬于農產品的免稅范圍。

（3）對于外購苗木種植、培育或養(yǎng)護一段時間后再銷售是否屬于銷售自產農產品免稅，從幾個上市公司《招股說明書》披露的信息看看，（種苗及半成品）免征增值稅。

（二）出售苗木、綠化項目的的苗木管護

1、出售自產的苗木，并負責項目一定時期內苗木的管護，屬于混合銷售行為，免征增值稅。

2、出售外購苗木，并負責項目一定時期內的管護，屬于混合銷售行為，適用11%的稅率，征增值稅。

2、單獨提供苗木管護服務，屬于銷售植物保護行為取得的收入，免征增值稅。

【注釋】

免征增值稅的植物保護行為是指農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（三）混合及兼營行為的計稅

1、混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

2、兼營銷售行為

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

【解析】

（1）全面營改增簡并稅率后，建筑安裝服務適用11%的增值稅稅率；銷售苗木（除免稅行為外）也適用11%的增值稅稅率。也就是說，無論園林綠化企業(yè)是以銷售苗木為主，還是以園林施工為主，其發(fā)生的混合銷售行為，都須按11%的稅率征收增值稅。

如果企業(yè)是以銷售苗木為主，銷售自產的苗木，同時提供建筑施工服務，免征增值稅。因為銷售自產苗木屬于增值稅免稅行為。

（2）簡并稅率后，銷售苗木和建筑施工都適用11%的增值稅稅率，因此，園林綠化企業(yè)的兼營行為，無論是否分別核算，稅負都是相同的。

（四）花卉租擺及管護

1、花卉租擺屬于“有形動產租賃”，適用17%的增值稅稅率征收增值稅。

2、花卉管護服務屬于”植物保護行為”，免征增值稅。

3、提供花卉租擺，同時提供管護，屬于混合銷售行為，適用17%的稅率，征收增值稅。

【特別提示】

花卉租擺及管護，在一份服務合同中未分別注明應稅服務項目（花卉租擺）和非應稅項目（花卉管護）及相應金額的，視為混合銷售行為，應當增收增值稅。

三、稅收籌劃的思路

1、區(qū)分征稅項目和免稅項目分別訂立合同

在合同訂立時，分別列示免稅項目和征稅項目的服務內容和相應金額，會計上分別核算免稅項目銷售額和征稅項目銷售額。

如：一項綠化工程，包括建筑工程、綠化苗木銷售和林木管護等服務內容，可以在合同中分別例示建筑工程項目、苗木花卉銷售、林木管護項目及其對應的合同金額。

最佳的方式是分別訂立服務合同和銷售合同。

這樣的話，銷售自產苗木花卉免征增值稅和企業(yè)所得稅。

2、利用“甲供材料”簡易計稅

“甲供材”是指全部或部分材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。

根據財稅〔2016〕36號的規(guī)定，建筑企業(yè)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法；簡易計稅方法適用3%和征收率。

如：一項園林綠化工程，可以與甲方簽訂兩份合同，一份是施工合同，一份是苗木花卉銷售合同（將綠化苗木、花卉銷售給甲方，再由甲方提供給乙方，用于綠化工程項目）。

這樣的話，公司銷售自產的綠化苗木、花卉可以免征增值稅；如果是外購的苗木、花卉征收11%的增值稅。而綠化工程可以選用簡易計稅，按3%的征收率，計算繳納增值稅。

3、采購對象選擇很重要

（1）農業(yè)合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗免增值稅。

（2）一般納稅人從農業(yè)合作社、農民和苗圃公司采購林木、苗木和樹苗，依照農產品銷售普通發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。

（3）農業(yè)合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗，因適用免增值稅政策而向購買方開具零稅率的增值稅普通發(fā)票或開具農產品收購發(fā)票。根據《增值稅發(fā)票開具指南》第四條“收購業(yè)務發(fā)票開具”的規(guī)定，納稅人通過新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

（4）從事苗木、林木和樹苗銷售并具有一般納稅人資格的貿易公司或者中介手中購買苗木、林木和樹苗，憑借貿易公司或中介開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。

（5）從小規(guī)模納稅人手中采購苗木、林木和樹苗，必須憑借小規(guī)模納稅人到當地稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含增值稅額）和11%的扣除率計算進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。

特別要注意的是，在計算抵扣額時按“金額×11%”計算，而不是“價稅合計×11%”。

（6）從農民手中購買苗木、林木和樹苗的開票方法：

一是必須憑與農民簽訂的收購合同和農民身份證到農民所在地的國稅局購買農產品收購發(fā)票，開給農民；

二是農業(yè)生產者個人到其所在的稅務機關代開普通發(fā)票，依照農產品收購發(fā)票或代開的增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。