(1)2010年1月2日

  借：持有至到期投資——成本 1000

  應(yīng)收利息 40(1000×4%)

  貸：銀行存款 1012.73

  持有至到期投資——利息調(diào)整 27.27

  (2)2010年1月5日

  借：銀行存款 40

  貸：應(yīng)收利息 40

  (3)2010年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=48.64-1000×4%=8.64(萬元)。

  借：應(yīng)收利息 40

  持有至到期投資——利息調(diào)整 8.64

  貸：投資收益 48.64

  (4)2011年1月5日

  借：銀行存款 40

  貸：應(yīng)收利息 40

  (5)2011年12月31日

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(萬元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=49.07-1000×4%=9.07(萬元)。

  借：應(yīng)收利息 40

  持有至到期投資——利息調(diào)整 9.07

  貸：投資收益 49.07

  (6)2012年1月5日

  借：銀行存款 40

  貸：應(yīng)收利息 40

  (7)2012年12月31日

  “持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=27.27-8.64-9.07=9.56(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40+9.56=49.56(萬元)。

  借：應(yīng)收利息 40

  持有至到期投資——利息調(diào)整 9.56

  貸：投資收益 49.56

  注意：持有至到期投資到期時“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應(yīng)為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

  (8)2013年1月1日

  借：銀行存款 1040

  貸：持有至到期投資——成本 1000

  應(yīng)收利息 40