安詳?shù)男『? 追問

2020-05-12 10:22

老師給我一個鏈接謝謝

靖曦老師 解答

2020-05-12 10:33

一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計稅依據(jù)及退稅方法



  （一）生產企業(yè)即有生產能力的出口企業(yè)

  《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第4條第1項規(guī)定:生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。生產企業(yè)適用免抵退稅辦法。

  （二）外貿企業(yè)即不具有生產能力的出口企業(yè)

  財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿企業(yè)適用免退稅辦法。



  二、出口退稅的申報時間



  （一）生產企業(yè)

  生產企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。

  企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

  （二）外貿企業(yè)

  外貿企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

  企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

  一般情況來說，生產企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。



  三、出口退稅的申報流程及需附送的資料



  （一）生產企業(yè)

  1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

  可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa密碼：無。

  系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設置與修改—業(yè)務方式中修改18位報關單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當?shù)匾筇顚懀?br/>
  （1）免抵退稅預申報的流程

  進入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數(shù)據(jù)”。

  生產企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預申報。生產企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統(tǒng)，如果生產企業(yè)不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算了不得抵扣進項稅額就會與免抵退稅匯總表上的不得抵扣進項稅額不一致，造成免抵退稅對審不通過。

  生產企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄免抵退稅不得免征和抵扣稅額填寫。舉例說明：生產企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

  文件依據(jù)：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。

  （2）免抵退稅正式申報流程

  ①生產企業(yè)去主管稅務機關預審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”；②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細申報數(shù)據(jù)；④進入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→-免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下?自動生成免抵退稅申報資料情況表? 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。

  2．免抵退稅申報需提供的資料

  （1）企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：

  ①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；

  ②主管稅務機關要求提供的其他資料。

  （2）企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

  ①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

  ②《免抵退稅申報資料情況表》；

  ③《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

  ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

  ⑤下列原始憑證：

  A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

  B出口發(fā)票；

  C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；

  D主管稅務機關要求提供的其他資料。

  E生產企業(yè)出口的視同自產貨物以及列名生產企業(yè)出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：

  a《生產企業(yè)出口非自產貨物消費稅退稅申報表》；

  b消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。



  （二）外貿企業(yè)

  1.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程

  安裝外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。依次進入系統(tǒng)維護-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統(tǒng)維護需要進行系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設置與修改-18位報關單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

  根據(jù)出口報關單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細數(shù)據(jù)和進貨明細數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向導操作：

  （1）外貿企業(yè)免退稅電子申報的流程

  注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。

  出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

  (1)向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→一外部數(shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數(shù)據(jù)采集→認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報關單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→進貨明細數(shù)申報據(jù)錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數(shù)據(jù)檢查→進貨出口數(shù)量關聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預申報數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預申報數(shù)據(jù)→生成預申報數(shù)據(jù)；(7)六確認正式申報數(shù)據(jù)→確認正式申報數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→進貨明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12) 七生成正式申報數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報數(shù)據(jù)-進貨/出口申報表。

  外貿企業(yè)已經生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→八已申報數(shù)據(jù)確認→已申報出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯(lián)號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯(lián)號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。

  （2）外貿企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：

  ①《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

  ②《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

  ③《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；

  ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

  ⑤下列原始憑證：

  A出口貨物報關單；

  B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

  C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

  D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

  E主管稅務機關要求提供的其他資料。



  四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理



  生產企業(yè)與外貿企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理是不同的，分述如下：

  （一）生產企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務處理：

  1.貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB 價）作如下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等），貸：主營業(yè)務收入；

  2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額作如下會計處理：借：主營業(yè)務成本，貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）；

  3.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的應退稅額做如下會計處理：借：其他應收款—應收出口退稅，貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）；

  4.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵稅額作如下會計處理：借：應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額），貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）

  5.收到出口退稅款時，作如下會計處理：借：銀行存款?貸：其他應收款—應收出口退稅。

  例：某企業(yè)有出口業(yè)務與內銷業(yè)務，2014年2月發(fā)生以下經濟業(yè)務：

  國內采購原材料，取得專用發(fā)票，注明價款為200萬元，稅額為 34萬元。貨已驗收入庫。內銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物折合人民幣為300萬元，且單證信息齊全。此貨物增值稅征稅率為17%，退稅率為15%.

  從以上給出的信息，我們可作如下計算步驟：

  1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×（17%-15%）=6（萬元）

  2.當期應納增值稅稅額=100×17%-（200×17%-6）=－11（萬元）

  3.出口退稅免抵退稅額=300×15%=45（萬元）

  4.因當期應納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是11萬元，小于免抵退稅額45萬元，國家默認這11萬元留抵稅額是由于生產外銷產品所購進原材料已支付的進項稅還沒有抵完內銷產品的銷項稅額，可以申請退稅11萬元。

  5.免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=45-11=34（萬元）

  會計處理如下：

  1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額?計入成本：

  借：主營業(yè)務成本 6

  貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6

  2.應退稅額部分：

  借：其他應收款-應收出口退稅 11

  貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 11

  3.免抵稅額部分：

  借：應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額）34

  貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 34

  （二）外貿企業(yè)出口退稅的賬務處理

  1．外貿企業(yè)出口退稅（增值稅）核算

  外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

  （1）購進出口貨物時，借：庫存商品

  應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

  貸：銀行存款（應付賬款）

  （2）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應收出口退稅

  借：主營業(yè)務成本（征退稅差額）

  其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

  貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

  應交增值稅（出口退稅）

  （3）收到出口退稅款，借：銀行存款

  貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

  2.外貿企業(yè)出口退稅（消費稅）核算

  (1)貨物出口后計算應退稅款

  借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

  貸：主營業(yè)務成本

  (2)收到退回的消費稅款時

  借：銀行存款

  貸：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)