6號(hào) 追問(wèn)

2020-03-11 16:01

為什么無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除形成的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)啊？是因?yàn)閷儆谟谰眯圆町悊幔?/p>

莊老師 解答

2020-03-11 16:05

你好，如果是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價(jià)值的175%，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生該暫時(shí)性差異的事項(xiàng)，并不是企業(yè)合并產(chǎn)生，也不會(huì)影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，將違背歷史成本計(jì)量的原則。

莊老師 解答

2020-03-11 16:08

案例:2015年1月1日形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，共發(fā)生100萬(wàn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,全部符合資本化條件，即是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100，根據(jù)稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，未來(lái)可以扣除的金額為175萬(wàn)，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致了，可是為什么不涉及暫時(shí)性差異呢？

讀者疑問(wèn)1：為什么沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除暫時(shí)性差異呢？

川哥講會(huì)計(jì)：暫時(shí)性差異的核心思想在于——根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)的入賬進(jìn)行不同年份之間的調(diào)節(jié)，從而形成暫時(shí)性差異。換句更通俗的話來(lái)說(shuō)就是，前面少繳稅、后面多繳稅為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；前面多繳稅、后面少繳稅為可抵扣暫時(shí)性差異。而本例題當(dāng)中，會(huì)計(jì)上該怎么入賬還是怎么入賬，稅法上只是單向的在納稅申報(bào)的時(shí)候加計(jì)扣除而已，并沒(méi)有使得稅負(fù)在不同年份之間調(diào)節(jié)變動(dòng)一增一減，沒(méi)有一增一減，則沒(méi)有形成暫時(shí)性差異。這種差異不發(fā)生就沒(méi)有差異，這種差異一旦發(fā)生了也就發(fā)生了，對(duì)以后也沒(méi)什么影響。

讀者疑問(wèn)2：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)定嗎？

會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》第十一條規(guī)定

除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

（二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：

1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

2.交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)扣除不屬于企業(yè)合并，在交易發(fā)生時(shí)也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得稅，對(duì)于這樣的初始確認(rèn)，不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。注意了，前面的準(zhǔn)則規(guī)定比較繞，千萬(wàn)別被繞暈了喲。