風 追問

2019-12-14 12:18

什么情況下，年終需進行處理？

樸老師 解答

2019-12-14 12:20

某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設2019年計提折舊20萬），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理如下：（單位：萬元）

01

2018年購進設備時：

借：固定資產(chǎn) 100

貸：銀行存款 100

02

2018年計提折舊：

借：管理費用—折舊費 20

貸：累計折舊 20

03

納稅調(diào)整：2018年會計上計提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。

金額為：（100-20）*25%=20

借：所得稅費用 20

貸：遞延所得稅負債 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關的遞延所得稅處理：

20*25%=5

借：遞延所得稅負債 5

貸： 所得稅費用 5



提示：實務中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負債。特別是使用小會計準則時并沒有這個科目，可以繼續(xù)原來的處理方法，只在匯算清繳時申報，日常不做處理。

05

2018年底進行匯算清繳時，需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表：



06

2019-2022每年年底進行匯算清繳時，同樣需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（以2019年為例，其他年份以此類推）：

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政策內(nèi)容

企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設備、器具，單價不超過500萬元的，可以一次在稅前扣除。

2政策解讀

政策解讀

1、政策的適用范圍

所有行業(yè)的企業(yè)。

新購進的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。

2、“購進”怎么理解

購進設備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。

包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設備、器具。

3、購進時點的確定

以貨幣形式購入的機器、設備，除分期付款和賒銷方式外，購進的時點為發(fā)票開具的時點；分期付款和賒銷方式購入的，固定資產(chǎn)（指設備、器具，下同）到貨時間為購進時間；自行建造的，竣工結(jié)算的時間為購進時間。

購進的時點在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。

4、單位價值的確定

以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

5、稅前扣除的時點

在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。

投入使用的月份的次月所屬申報期預繳時可以一次稅前扣除。

如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報企業(yè)所得稅時，可以一次在稅前扣除。

6、企業(yè)選擇權(quán)

企業(yè)新購進單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對單個固定資產(chǎn)的選擇不影響對其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進的單位價值300萬元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對該項固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除；但是如果2019年3月又新購進200萬元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報期內(nèi)一次稅前扣除。

7、會計處理

企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會計上都應當按固定資產(chǎn)的會計準則處理。即會計上作為固定資產(chǎn)核算，并按預計受益年限計提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會差異確認遞延所得稅費用，在以后年度根據(jù)折舊費用的稅會差異，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅費用。

確認時作分錄，借：所得稅費用

貸：遞延所得稅費用

轉(zhuǎn)回各年作分錄，借：遞延所得稅費用

貸：所得稅費用

8、備查資料

企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務機關備案，但要留存以下資料備查：確認購進時點的相關資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關稅務處理和會計處理差異的臺賬。

樸老師 解答

2019-12-14 12:20

你好，你看下這個例題就明白了

風 追問

2019-12-14 14:33

本年盈利額小于去年虧損額，年末對本年利潤是否得計提所得稅：借 所得稅費用，貸 遞延所得稅

樸老師 解答

2019-12-14 14:35

彌補虧損后還是虧損的就不用計提

風 追問

2019-12-14 14:48

超過稅前扣除標準計提的貸款減值準備，年末時是否得做：借 所得稅費用，貸  遞延所得稅

樸老師 解答

2019-12-14 14:51

借：所得稅費用，遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費--應交所得稅；遞延所得稅是導致未來少交稅的事項

風 追問

2019-12-14 14:54

企業(yè)累計虧損的

樸老師 解答

2019-12-14 14:54

虧損的就不用了哦