遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指客戶與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來(lái)結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)，是企業(yè)為鎖定當(dāng)期成本，保值避險(xiǎn)的一種金融產(chǎn)品。

遠(yuǎn)期結(jié)售匯應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，原則為：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將未到期交割的遠(yuǎn)期外匯合約按照資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期外匯匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日至交割日的剩余月份的遠(yuǎn)期合約匯率）與簽訂的遠(yuǎn)期外匯協(xié)議中約定的外匯合約匯率的變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債；

2、合約交割日，將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與協(xié)議約定匯率的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入投資收益，將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與外匯中間價(jià)的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。

舉例如下：2013年10月24日，ABC公司與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定公司在2014年3月24日，按約定的匯率6.0952向銀行賣出100萬(wàn)美元（兌換為人民幣）。

財(cái)務(wù)處理：

1、2013年10月24日（合約日）

不做賬務(wù)處理，建立備查簿對(duì)此結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。

2、2013年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）

從銀行取得資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期匯率為6.0648，因此資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為：1,000,000.00*（6.0952-6.0648）=30,400.00。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)      30,400.00

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約    30,400.00

3、2014年3月24日（交割日）

交割日的銀行買入價(jià)為6.2017，中間價(jià)為6.1190，則

投資收益為1,000,000.00*（6.0952-6.2017）= -106,500.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益為 1,000,000.00*（6.1190-6.2017）= -82,700.00

借：銀行存款（人民幣）      1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00

       財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益    -82,700.00

貸：銀行存貨（美元）        1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00

       投資收益                -106,500.00

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約    30,400.00

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)       30,400.00

遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

遠(yuǎn)期結(jié)售匯辦理指南

(一)簽訂遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書。辦理遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的客戶需與中國(guó)銀行簽訂《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書》，一式兩份，客戶與銀行各執(zhí)一份。

(二)委托審核?？蛻羯暾?qǐng)辦理遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)時(shí)，需填寫《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》，同時(shí)向中國(guó)銀行提交按照結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定所需的有效憑證；中國(guó)銀行對(duì)照委托書和相關(guān)憑證進(jìn)行審核?？蛻粑械倪h(yuǎn)期結(jié)匯或售匯金額不得超過(guò)預(yù)計(jì)收付匯金額，交易期限也應(yīng)該符合實(shí)際收付匯期限。

(三)交易成交。中國(guó)銀行確認(rèn)客戶委托有效后，客戶繳納相應(yīng)的保證金或扣減相應(yīng)授信額度；交易成交后，由中國(guó)銀行向客戶出具遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯交易證實(shí)書。

(四)到期日審核和交割。到期日中國(guó)銀行根據(jù)結(jié)匯、售匯及收付匯管理的有關(guān)規(guī)定，審核客戶提交的有效憑證及/或商業(yè)單據(jù)，與客戶辦理交割。因貿(mào)易的復(fù)雜性及其他原因可能導(dǎo)致遠(yuǎn)期結(jié)售匯交割日期的不確定性，對(duì)于固定交割日類型的遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，設(shè)定交割日后3個(gè)工作日為辦理交割的寬限期，寬限期內(nèi)辦理的交割視同履約交割，擇期交易沒(méi)有寬限期。客戶到期無(wú)法及時(shí)提供全套單證的，可向中國(guó)銀行申請(qǐng)展期。遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)原則上不允許提前交割。

(五)展期?？蛻粢蚝侠碓驘o(wú)法按時(shí)交割的可申請(qǐng)展期，但必須在交割日當(dāng)天向中國(guó)銀行提交展期申請(qǐng)書和新的《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》。中國(guó)銀行接受客戶展期申請(qǐng)后，按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格將客戶原有交易反向平倉(cāng)，然后簽訂新的《遠(yuǎn)期結(jié)匯/售匯委托書》。原協(xié)議價(jià)格與平倉(cāng)價(jià)格之間的匯差，若虧損，由客戶全部補(bǔ)足方可予以展期；若盈利，則先存入客戶的保證金賬戶，待展期交易到期時(shí)一并付給客戶。