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隨著城市污水處理率的提高，城市污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥最終處置問題日趨嚴(yán)重。為提高城市污水處理廠污泥的處理處置水平，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，國家曾發(fā)布建城[2009]23號文《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥處理處置及污染防治技術(shù)政策（試行）》，同時先后出臺若干稅收文件，對污泥處理處置及綜合利用業(yè)務(wù)給予政策扶持。
一、污泥處置及綜合利用涉及的增值稅政策
1、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。污泥處理處置是指對污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。財(cái)稅[2008]156號文《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》只規(guī)定對污水處理業(yè)務(wù)免征增值稅，而未涉及污水處理后產(chǎn)生的污泥處理處置業(yè)務(wù)的增值稅政策。隨著國家對污泥污染防治的重視，建城[2009]23號文要求，城鎮(zhèn)污水處理廠新建、改建和擴(kuò)建時，污泥處理處置設(shè)施應(yīng)與污水處理設(shè)施同時規(guī)劃、同時建設(shè)、同時投入運(yùn)行；目前污泥處理設(shè)施尚未滿足處置要求的，應(yīng)加快整改、建設(shè)，確保污泥安全處置。為此，財(cái)稅[2011]115號文《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》也明確，污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。
2、符合條件的污泥綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。傳統(tǒng)的污泥處置方式主要有填埋、堆肥、直接焚燒等，不僅占用大量土地，而且極易造成二次污染。為實(shí)現(xiàn)污泥減量化、無害化的安全處置，目前很多污水處理廠引進(jìn)了污泥干化技術(shù)，通過一定的工藝，將污水廠含水量較高的的濕污泥干化成符合一定標(biāo)準(zhǔn)的干化污泥。有些地方將污泥干化工程就建在當(dāng)?shù)厮鄰S內(nèi)，將城市污水處理廠污泥收集后送入廠內(nèi)干化車間，利用水泥窯的余熱，采用熱干化工藝，對污泥進(jìn)行干化處理，干化產(chǎn)品直接投入水泥窯，做為摻和料與水泥廠工藝用料一同進(jìn)入水泥窯系統(tǒng)進(jìn)行最終處置，制成磚等建筑材料。此外，干化污泥還被廣泛用于土地改良、園林綠化、燃料等。為支持這種避免二次污染，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用的污泥處理處置方式，財(cái)稅[2011]115號文規(guī)定，納稅人銷售以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，且生產(chǎn)原料中污泥比重不低于90%的，可實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。
應(yīng)注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2011]70號文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只有同時符合以下三個條件才可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。而這種資源綜合利用收到的增值稅退稅并不符合上述三個條件，因此不能作為不征稅收入。
二、污泥綜合利用涉及的所得稅政策
1、污泥綜合利用不享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。為推動資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，國家對資源綜合利用產(chǎn)品出臺了若干稅收優(yōu)惠政策，但不同稅種，其適用的優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。但在財(cái)稅[2008]117號文《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中，污泥及以其為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，并不在該目錄所列綜合利用的資源及生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍內(nèi)。因此，盡管以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料可享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策，但并不能享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。
2、污泥處置項(xiàng)目可享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目定期減免稅優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)從事符合條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，*9年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在財(cái)稅[2009]116號文《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》中的“公共污水處理”類別下，包括了專門從事城鎮(zhèn)污水和工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）。因此，企業(yè)符合條件的污泥干化項(xiàng)目所得可享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
這里應(yīng)注意，財(cái)稅[2008]46號文《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》曾強(qiáng)調(diào)，只有2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才能享受定期減免稅優(yōu)惠政策。為正確引導(dǎo)企業(yè)投資建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，財(cái)稅[2012]10號文《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》明確，對于企業(yè)于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，只要其從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目符合相關(guān)目錄規(guī)定，就可在該項(xiàng)目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
3、購置用于污泥干化工程的設(shè)備投資額可享受抵免應(yīng)納所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在財(cái)稅[2008]115號文《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》附件2“環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”中，包括用于污泥處置的“污泥濃縮脫水一體機(jī)”、“污泥干化機(jī)”等，因此企業(yè)購置這些設(shè)備，其投資額的10%可享受抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。根據(jù)國稅函[2010]256號文《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，這里購買設(shè)備的投資額，如果企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣時，則不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣時，則為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額；如果企業(yè)購買設(shè)備取得普通發(fā)票的，則為普通發(fā)票上注明的金額。