漏網(wǎng)之魚 追問

2019-09-26 11:25

哪個文件寫一個月500？有鏈接嗎

郭老師 解答

2019-09-26 11:33

自2018年7月1日開始施行的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱“《辦法》”）第九條規(guī)定：

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證......

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

對于“對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人”這一主體，好理解，即屬于《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第44號修正并公布）第二條規(guī)定的對象，此類辦理了營業(yè)執(zhí)照（稅務登記）等相關證照（已領取加載統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照等證照的不再單獨進行稅務登記）的經(jīng)營戶，發(fā)生增值稅應稅項目支出時，仍須以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

而對于“對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”這一規(guī)定中的“個人”這一主體，卻產(chǎn)生了兩種理解。

811a45d20195ed7903bcc4530ec489df.jpg對個人從事小額零星經(jīng)營業(yè)務標準的分析

第一種理解，此處的個人為“依法無需辦理稅務登記的從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”；第二種理解，此處的個人為“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”。

鑒于《辦法》第九條第二款將小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準規(guī)定為“個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額未達到增值稅相關政策規(guī)定的起征點”，因此，不同的理解帶來不同結論。

按照第一種理解，此處的個人為“依法無需辦理稅務登記的從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”。

《稅務登記管理辦法》第二條規(guī)定，辦理了工商執(zhí)照的個體工商戶應當辦理稅務登記（現(xiàn)在的模式為辦理工商執(zhí)照的同時即已辦理稅務登記）；自然人個人以及無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販，無需辦理稅務登記。

現(xiàn)行增值稅政策及征管規(guī)定，對于未辦理工商（稅務）登記的自然人個人納稅人實行按次（日）征稅，而按次納稅的個人的增值稅起征點為每次（日）銷售額500元。

這樣一來，“依法無需辦理稅務登記的從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”中的“個人”主體就是，每次（日）銷售額未達到500元的自然人個人以及無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販。按照《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)對其發(fā)生的增值稅應稅項目支出，可以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

按照第二種理解，此處的個人為“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”。

很顯然，“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”所指的“個人”的主體范圍，遠遠大于第一種理解中的“依法無需辦理稅務登記的個人”，既包括無需辦理稅務登記的個人，也包括辦理了工商、稅務登記的個體戶。即將個體工商戶從前述“已辦理稅務登記的增值稅納稅人”中特殊分離出來。

同時，現(xiàn)行增值稅政策及征管規(guī)定，對于未辦理工商、稅務登記的自然人個人納稅人實行按次（日）征稅，其增值稅起征點為每次（日）銷售額500元；對于個體工商戶則是按月征繳增值稅，其起征點為每月銷售額20000元。納稅人銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

這樣一來，“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人”中“個人”的就包括了兩類主體，第一類是辦理了工商、稅務登記的個體工商戶；第二類是未辦理工商、稅務登記的自然人個人。

而且“小額零星經(jīng)營業(yè)務”的判斷標準也由此分為了兩類，個體工商戶每月銷售額未達到20000元；未辦理工商、稅務登記的自然人個人納稅人每次（日）銷售額未達到500元。

按照《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的增值稅應稅項目支出，對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人的，可以個人開具的收款憑證及企業(yè)自制的內部憑證作為稅前扣除憑證。