按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅等科目。其會計處理如下：
 

  (1)貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

 

  (2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

 

  (3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計處理：

 

  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

 

  (4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵稅額做如下會計處理：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

 

  (5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：

 

  借：銀行存款

 

  貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

 

  免、抵、退稅會計處理探討之二(對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會計處理)

 

  對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

 

  對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

 

  對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

 

  由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：

 

  (一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

 

  (1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  (2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

 

  借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

 

  當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

 

  注意事項：

 

  ① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

 

  ② 對于已在出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。

 

  (二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

 

  對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計處理。
(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整
 

  (1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

 

  借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  (2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

 

  借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

 

  貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

 

  借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)

 

  (3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

 

  貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)

 

  注意事項：

 

  ① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

 

  ② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

 

  ③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

 

  (四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

 

  對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：

 

  根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

 

  借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)

 

  根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)

 

  注意事項：

 

  ① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

 

  ② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

 

  ③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 
免、抵、退稅會計處理探討之三(貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時的會計處理)
 

  實行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。

 

  (一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

 

  根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

 

  借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

 

  根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

 

  貸：庫存商品(紅字)

 

  注意事項：

 

  ① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

 

  ② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

 

  ③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

 

  ④ 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。

 

  (二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時

 

  根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整：

 

  借：以前年度損益調(diào)整

 

  貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)

 

  調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

 

  借：庫存商品

 

  貸：以前年度損益調(diào)整

 

  根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補(bǔ)交免抵退稅款：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)

 

  貸：銀行存款

 

  注意事項：

 

  ① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計算補(bǔ)稅。

 

  ② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。

 

  ③ 據(jù)以計算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。

 

  ④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。

 

  (待續(xù))

 

  免、抵、退稅會計處理探討之四(未按規(guī)定時間取得出口單證補(bǔ)稅的會計處理)

 

  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

 

  (一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

 

  沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

 

  借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

 

  按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

 

  注意事項：

 

  ① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

 

  ② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。

 

  (二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。
 

  借：以前年度損益調(diào)整

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

 

  按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

 

  借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

 

  按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

 

  注意事項：

 

  ① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。

 

  ② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

 

  ③ 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

 

  (待續(xù))

 

  免、抵、退稅會計核算舉例

 

  例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF價)110萬美元，其中有40萬美元(FOB價)未拿到出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用 13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

 

  (1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)9,097,000

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入8,270,000

 

  其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)827,000

 

  (2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000

 

  (3)根據(jù)采購的原材料：

 

  借：原材料4,705,882

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)800,000

 

  貸：應(yīng)付帳款5,505,882

 

  (4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

 

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本330,800

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)330,800

 

  (5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

 

  期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200

 

  免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060

 

  由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200

 

  免抵稅額=645,060-129,200=515,860

 

  根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

 

  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅129,200

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200

 

  根據(jù)計算的免抵稅額：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860

 

  例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為 8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

 

  (1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入6,616,000
 

  (2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000

 

  (3)根據(jù)采購的原材料：

 

  借：原材料4,705,882

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)800,000

 

  貸：應(yīng)付帳款5,505,882

 

  (4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

 

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本264,640

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)264,640

 

  (5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

 

  期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360

 

  免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570

 

  由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360

 

  免抵稅額=752,570-195,360=557,210

 

  根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

 

  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅195,360

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)195,360

 

  根據(jù)計算的免抵稅額：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)557,210

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)557,210

 

  (6)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：

 

  借：以前年度損益調(diào)整413,500

 

  貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)413,500

 

  (7)根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)53,755

 

  貸：銀行存款53,755

 

  例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：

 

  (1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入6,616,000

 

  (2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

 

  借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000

 

  貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340,000

 

  (3)根據(jù)采購的原材料：

 

  借：原材料4,705,882

 

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)800,000

 

  貸：應(yīng)付帳款5,505,882

 

  (4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200

 

  借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入496,200

 

  貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)496,200

 

  (5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

 

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792

 

  借：主營業(yè)務(wù)成本244,792

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)244,792

 

  (6)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額

 

  期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208

 

  免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590

 

  由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208

 

  免抵稅額=967,590-215,208=752,382

 

  根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：

 

  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅215,208

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208
根據(jù)計算的免抵稅額：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382

 

  (7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600

 

  貸：銀行存款661,600

 

  (8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

 

  調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400

 

  貸：以前年度損益調(diào)整165,400

 

  調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616

 

  借：以前年度損益調(diào)整6,616

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)6,616

 

  調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502

 

  (9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

 

  對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590

 

  借：以前年度損益調(diào)整140,590

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)140,590

 

  沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080

 

  借：以前年度損益調(diào)整-33,080

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-33,080

 

  調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510

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(責(zé)任編輯：raymond)
 根據(jù)計算的免抵稅額：
 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382

 

  (7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600

 

  貸：銀行存款661,600

 

  (8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

 

  調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400

 

  貸：以前年度損益調(diào)整165,400

 

  調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616

 

  借：以前年度損益調(diào)整6,616

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)6,616

 

  調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502

 

  (9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

 

  對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590

 

  借：以前年度損益調(diào)整140,590

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)140,590

 

  沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080

 

  借：以前年度損益調(diào)整-33,080

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-33,080

 

  調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510


根據(jù)計算的免抵稅額：

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382

 

  (7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600

 

  貸：銀行存款661,600

 

  (8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

 

  調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400

 

  借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400

 

  貸：以前年度損益調(diào)整165,400

 

  調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616

 

  借：以前年度損益調(diào)整6,616

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)6,616

 

  調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502

 

  (9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

 

  對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%=140,590

 

  借：以前年度損益調(diào)整140,590

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)140,590

 

  沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080

 

  借：以前年度損益調(diào)整-33,080

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-33,080

 

  調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510

 

  借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510

 

  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510