你好，對“兩免三減半”期間的遞延所得稅會計稅務(wù)處理梳理如下。
稅收規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合規(guī)定條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。
第十條規(guī)定，本通知所稱集成電路設(shè)計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：
（一）2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認定取得集成電路設(shè)計企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)；
（二）簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；
（三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當(dāng)年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（四）集成電路設(shè)計企業(yè)的集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設(shè)計銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%；軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；
（五）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》；
（六）具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；
（七）具有與集成電路設(shè)計或者軟件開發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如EDA工具、合法的開發(fā)工具等），以及與所提供服務(wù)相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境。
第二十一條規(guī)定，在2010年12月31日前，依照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規(guī)定，經(jīng)認定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。
第二十三條規(guī)定，本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執(zhí)行。
會計處理
軟件企業(yè)所得稅的“兩免三減半”，屬于所得稅直接減免，會計上不作賬務(wù)處理。但是根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則18——所得稅》要求，我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負責(zé)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。關(guān)于所得稅會計的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解一下關(guān)系：
“遞延所得稅負債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末金額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。
“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。
所得稅費用（或收益）=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）
軟件企業(yè)在享受“兩免三減半”期間，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按會計準(zhǔn)則計算各項資產(chǎn)和負債的暫時性差異，并按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，此時就涉及確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的適用稅率的問題。從理論上來講，軟件企業(yè)在享受“兩免三減半”期間，預(yù)期適用稅率可能存在三種：零稅率、減半稅率和25稅率。
對于暫時性差異，有些能預(yù)計轉(zhuǎn)回的時間，則可以按照預(yù)計轉(zhuǎn)回時的稅率確認遞延所得稅資產(chǎn)，例如固定資產(chǎn)折舊、開辦費攤銷等，但有一些暫時性差異無法預(yù)計轉(zhuǎn)回的時間，例如各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備等，則難以預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，相應(yīng)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅稅率也難以確定的情況下，應(yīng)遵循謹慎性原則，對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認，按照最低可能的稅率計算確認（前提是預(yù)計未來可以獲利）。由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認，高度依賴于對未來情況的判斷和估計，所以在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）下的報表中，通常要對該事項的重大不確定性予以特別提示。