企業(yè)將其持有的應收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，出售以后由銀行等金融機構(gòu)負責向企業(yè)的債務(wù)人收款，這類業(yè)務(wù)稱為應收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，應當視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對待。

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應收賬款的出售不附有追索權(quán)，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收賬款的企業(yè)進行追償，所售應收賬款的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔。在這種情況下，應視為應收賬款出讓完成，作如下會計分錄：按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按所售應收賬款已提的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按所出售應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”，按其差額借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應收賬款的出售附有追索權(quán)，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)即將原受讓的應收賬款退回給企業(yè)。由此可見，企業(yè)所售應收賬款的主要風險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機構(gòu)，這種保理業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是以應收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機構(gòu)獲取的一筆銀行貸款。

在這種情況下，應作如下會計分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動，以全面反映企業(yè)應收賬款保理業(yè)務(wù)的真實情況。