繁華若如夢 追問

2019-07-02 11:41

那選其他，它的稅率和計(jì)算方式跟雇員的一樣嗎？

凡凡老師 解答

2019-07-02 11:56

你好，是不一樣的。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第二條，就新《個人所得稅法》實(shí)施后，原保險營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的個人所得稅計(jì)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，凡人以為，學(xué)習(xí)應(yīng)用好新政策，需要注意五個方面的要點(diǎn)：

要點(diǎn)1：傭金收入是勞務(wù)報(bào)酬所得

 
財(cái)稅〔2018〕164號沿用了原政策的所得項(xiàng)目認(rèn)定——保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。居民個人從事保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的，也需要按照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，由扣繳義務(wù)人（保險公司或證券公司）在支付所得的同時預(yù)扣預(yù)繳。

要點(diǎn)2：以一個月內(nèi)取得的收入為一次

 
對于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

要點(diǎn)3：收入額需要扣除附征稅費(fèi)和展業(yè)成本

 
新《個人所得稅法》規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。營改增后，《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，“個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個人所得稅”。明確規(guī)定了個人從事保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計(jì)算個人所得稅的收入，不含增值稅，并對其開具發(fā)票的過程中，依法繳納的地方稅費(fèi)和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除。新政中，原樣保留了原政策的確認(rèn)原則，以保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人一個月內(nèi)取得的不含增值稅的收入為收入，扣除附加稅費(fèi)及展業(yè)成本后，并據(jù)以計(jì)算個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)

要點(diǎn)4：展業(yè)成本計(jì)算方式的兩個變化

 
一是比例由40%下調(diào)到25%?！蛾P(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。財(cái)稅〔2018〕164號文中修訂了展業(yè)成本比例，規(guī)定“保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算”。

二是計(jì)算方法更加簡潔。2016年45號公告規(guī)定，展業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額”，而財(cái)稅〔2018〕164號文修訂為“收入額”，即“以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額”。因此：

展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%

要點(diǎn)5：按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款

 
累計(jì)預(yù)扣法是新《個人所得稅法》實(shí)施后，對居民個人取得工資薪金收入采取的預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法。以居民個人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的方法。

《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬不適用該方法預(yù)扣預(yù)繳稅額，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。同時適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳。其公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

財(cái)稅〔2018〕164號文打破了《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入的勞務(wù)報(bào)酬所得，采取累計(jì)預(yù)扣方法預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不適用勞務(wù)報(bào)酬所得的比例加成預(yù)扣法。按照規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法可以扣除“累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。但《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的“居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除”。在具體計(jì)算時，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，不再預(yù)扣累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除。

案例：小李是某保險公司營銷員，2019年1月-3月，分別取得保險營銷傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。假定附加稅費(fèi)征收率為12%（7%+3%+2%）。保險公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個人所得稅。

一月份：

代征增值稅=10300÷(1+3%)×3%=300元

代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元

展業(yè)成本=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元

計(jì)稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964

應(yīng)預(yù)扣個人所得稅額=（5964-5000）×3%=28.92元

二月份：

應(yīng)征增值稅=20600÷(1+3%)×3%=600元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元

展業(yè)成本=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元

計(jì)稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元

應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=(（5964+11928）-2×5000)×3%-28.92=207.84元

三月份：

應(yīng)征增值稅=15450÷(1+3%)×3%=450元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元

展業(yè)成本=(15450-450）×(1-20%)×25%=3000元

計(jì)稅收入額=(15450-450）×(1-20%)-3000-54=8946元

應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=(（5964+11928+8946）-3×5000)×3%-28.92-207.84=118.38元

 

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）中，明確了其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。但卻沒有界定保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人按月取得“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅銷售額，是否適用月銷售額未超過10萬元免征增值稅的政策，只是在2016年?duì)I改增期間，國家稅務(wù)總局政策輔導(dǎo)時強(qiáng)調(diào)參照小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，但一直未能明確發(fā)文，建議總局應(yīng)盡快明確相關(guān)事項(xiàng)，規(guī)范征納行為。