給你一個(gè)例題吧，我手頭邊上的。
金鑫公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化學(xué)纖維并出口，2017年11月購(gòu)進(jìn)化學(xué)原料200噸，貨款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金17萬(wàn)元。同期，生產(chǎn)完成化學(xué)纖維150噸，內(nèi)銷50噸，銷售金額40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元；出口化學(xué)纖維100噸，貨物已報(bào)關(guān)離境，離岸價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元，外銷收入已收匯核銷。金鑫公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，期初留抵稅額2萬(wàn)元。

（1）計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額

金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

=80*（17%-13%）-0=3.2萬(wàn)元

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 32000

（2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

金鑫公司2017年11月應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

=6.8-（17-3.2）-2=-9萬(wàn)元

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

（3）計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

=80*13%=10.4萬(wàn)元

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

（4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額<免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額；當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 14000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 104000

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝0。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

根據(jù)以上的賬務(wù)處理內(nèi)容，可以看出“出口退稅”核算的是“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率），其作用有兩方面:

一、“抵減”內(nèi)銷銷項(xiàng)稅;

二、“抵減”之后仍有余額，則退還。