布兜小新 追問

2019-05-15 14:30

好的，老師，您的意思是到時候匯算清繳的時候通過這張折舊表進(jìn)行調(diào)整，然后再通過以前年度損益調(diào)賬是嗎

文老師 解答

2019-05-15 14:43

您好，賬上您就按正常計(jì)提折舊處理，匯算清繳的第一年一次稅前扣除了，第一年度納稅調(diào)減，以后每年再納稅調(diào)增就可以，不用再做以前年度損益調(diào)整

布兜小新 追問

2019-05-15 14:48

老師，納稅調(diào)減，意思就是調(diào)增所得稅，那匯算清繳完以后補(bǔ)交所得稅這筆分錄怎么做呢

文老師 解答

2019-05-15 14:52

借以前年度損益調(diào)整貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅貸銀行存款，借 利潤分配-未分配利潤貸以前年度損益調(diào)整

布兜小新 追問

2019-05-15 14:56

那您剛剛說的不用再做以前年度損益調(diào)整是什么意思呢？我沒太明白

文老師 解答

2019-05-15 15:02

就是不需要您上面說的用以前年度損益調(diào)整，調(diào)整以后需要補(bǔ)交或退所得稅的，這個還是需要的

布兜小新 追問

2019-05-15 15:04

哦哦，我的意思就是不調(diào)帳只調(diào)表，調(diào)整匯算清繳表以后，補(bǔ)交通過以前年度損益調(diào)整是嗎

文老師 解答

2019-05-15 15:25

是的 就是這樣算

文老師 解答

2019-05-15 15:26

是的 就是這樣的

布兜小新 追問

2019-05-15 15:35

但是老師，我不明白他們另一種會計(jì)處理方式借所得稅貸遞延稅

文老師 解答

2019-05-15 15:45

一般的小企業(yè)不需要那么復(fù)雜的

布兜小新 追問

2019-05-15 15:45

老師，我們是上市公司子公司。。。

布兜小新 追問

2019-05-15 15:46

如果正規(guī)處理應(yīng)該怎么處理呢？

文老師 解答

2019-05-15 16:09

500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的賬務(wù)處理和納稅申報
內(nèi)蒙古會計(jì)人 2018-12-22 07:22


財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)，規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

一、首先，我們對財稅〔2018〕54號文件的理解，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1、允許一次性稅前扣除的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動產(chǎn)。

2、“54號文”中所指的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復(fù)。

3、“54號文”中“新購進(jìn)”中的“新”字，并不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。

4、“54號文”規(guī)定:允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應(yīng)當(dāng)”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。

二、了解完政策后，我們接下來學(xué)習(xí)一下該政策相關(guān)的賬務(wù)處理和納稅申報。

現(xiàn)實(shí)中，有不少的財務(wù)人員看到這個政策后,盲目的認(rèn)為:以后500萬以下的購進(jìn)設(shè)備都可以不計(jì)入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯特錯了。

如果說之前稅務(wù)政策規(guī)定價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會差異最小化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)定到5000以上，這個可以理解，因?yàn)楫吘?000元的金額的也不是很大，不會影響核算質(zhì)量。但現(xiàn)在這個標(biāo)準(zhǔn)是500萬了，就不在適用這個方法了。

對于企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)正確的處理方法應(yīng)該是:固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即:會計(jì)上按會計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。

我們通過一個案例來學(xué)習(xí)一下實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理以及納稅申報:

某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設(shè)備(為了方便計(jì)算，本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素)，會計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年(假設(shè)2019年計(jì)提折舊20萬)，殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計(jì)處理如下:(單位:萬元)

01

2018年購進(jìn)設(shè)備時:

借:固定資產(chǎn) 100

貸:銀行存款 100

02

2018年計(jì)提折舊:

借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 20

貸:累計(jì)折舊 20

03

納稅調(diào)整:2018年會計(jì)上計(jì)提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

金額為:(100-20)*25%=20

借:所得稅費(fèi)用 20

貸:遞延所得稅負(fù)債 20

04

以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關(guān)的遞延所得稅處理:

20*25%=5

借:遞延所得稅負(fù)債 5

貸: 所得稅費(fèi)用 5



提示:實(shí)務(wù)中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負(fù)債。特別是使用小會計(jì)準(zhǔn)則時并沒有這個科目，可以繼續(xù)原來的處理方法，只在匯算清繳時申報，日常不做處理。

05

2018年底進(jìn)行匯算清繳時，需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表:



06

2019-2022每年年底進(jìn)行匯算清繳時，同樣需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表(以2019年為例，其他年份以此類推):

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政策內(nèi)容

企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設(shè)備、器具，單價不超過500萬元的，可以一次在稅前扣除。

2政策解讀

政策解讀

1、政策的適用范圍

所有行業(yè)的企業(yè)。

新購進(jìn)的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。

2、“購進(jìn)”怎么理解

購進(jìn)設(shè)備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。

包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設(shè)備、器具。

3、購進(jìn)時點(diǎn)的確定

以貨幣形式購入的機(jī)器、設(shè)備，除分期付款和賒銷方式外，購進(jìn)的時點(diǎn)為發(fā)票開具的時點(diǎn);分期付款和賒銷方式購入的，固定資產(chǎn)(指設(shè)備、器具，下同)到貨時間為購進(jìn)時間;自行建造的，竣工結(jié)算的時間為購進(jìn)時間。

購進(jìn)的時點(diǎn)在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。

4、單位價值的確定

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值;自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

5、稅前扣除的時點(diǎn)

在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。

投入使用的月份的次月所屬申報期預(yù)繳時可以一次稅前扣除。

如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報企業(yè)所得稅時，可以一次在稅前扣除。

6、企業(yè)選擇權(quán)

企業(yè)新購進(jìn)單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對單個固定資產(chǎn)的選擇不影響對其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進(jìn)的單位價值300萬元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除;但是如果2019年3月又新購進(jìn)200萬元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報期內(nèi)一次稅前扣除。

7、會計(jì)處理

企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購進(jìn)的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會計(jì)上都應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則處理。即會計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，并按預(yù)計(jì)受益年限計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，在以后年度根據(jù)折舊費(fèi)用的稅會差異，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

確認(rèn)時作分錄，借:所得稅費(fèi)用

貸:遞延所得稅費(fèi)用

轉(zhuǎn)回各年作分錄，借:遞延所得稅費(fèi)用

貸:所得稅費(fèi)用

8、備查資料

企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但要留存以下資料備查:確認(rèn)購進(jìn)時點(diǎn)的相關(guān)資料;固定資產(chǎn)記賬憑證;核算有關(guān)稅務(wù)處理和會計(jì)處理差異的臺賬。

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5月7日，稅總發(fā)布財稅【2018】54號文，規(guī)定了“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！?br/>
在這之前我們都知道，還有一份文件就是財稅【2014】年75號文第三條規(guī)定:“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”

這個文件是從2014年1月1日起執(zhí)行的，大家對于這個文件應(yīng)該已經(jīng)很熟悉了，也知道低于5千元的固定資產(chǎn)在賬務(wù)上應(yīng)該如何操作，但是從今年1月1日起一次稅前抵扣的力度加大了，很多關(guān)心稅收政策的朋友就將文件鏈接發(fā)給我，問我該如何理解這個政策。

從5千元之間到500萬元，確實(shí)有點(diǎn)讓會計(jì)們有點(diǎn)緊張手抖，不知道該怎么做了。那這一講我就給大家分析一下，這個政策該如何理解。

先來看看先來看看這個政策的作用:新政策將一次性購入單位價值不超過500萬元的設(shè)備和器具，允許一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并且不受行業(yè)限制。如果企業(yè)2018年的利潤比較高，那就可以利用這個政策，將不超過500萬元的設(shè)備器具進(jìn)行一次稅前扣除。從而減輕企業(yè)2018年度的納稅負(fù)擔(dān)。

那這個文件，該如何理解呢，我們舉個簡單的案例來說明，便于大家理解，不考慮稅費(fèi)，也采用了一個整數(shù)舉例。



比如公司2018年1月1日購入500萬的設(shè)備(不含稅)，款項(xiàng)暫時未付，按10年進(jìn)行折舊，無預(yù)計(jì)凈殘值:

(1)2018年度:根據(jù)稅法規(guī)定，可以稅前抵扣500萬元，會計(jì)折舊是45.83萬元。那2018年度會計(jì)就需要將差額所影響的稅額，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，會計(jì)分錄是:

1. 首先是購入固定資產(chǎn):

借:固定資產(chǎn) 500萬

貸:應(yīng)付賬款-某公司 500萬

2. 2018年2月-12月(共11個月) 計(jì)提折舊(為便于理解直接列合計(jì)數(shù)):

借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 45.83萬

貸:累計(jì)折舊 45.83萬

3. 差異=(45.83-500)*25%=-113.54萬元

借:所得稅費(fèi)用 113.54

貸:遞延所得稅負(fù)債 113.54

(2)2019年度:由于2018年度500萬元已經(jīng)一次稅前扣除，那2019年會計(jì)上所進(jìn)行的計(jì)提折舊就需要納稅調(diào)整增加，會計(jì)處理是:

借:遞延所得稅負(fù)債 12.50萬

貸:所得稅費(fèi)用12.50萬

這個例子您可以參考一下

布兜小新 追問

2019-05-15 16:16

老師，我之前看了您說的文件了，這是說的會計(jì)分錄，那如果按照這個會計(jì)分錄寫，匯算清繳填固定資產(chǎn)攤銷表的時候還需要調(diào)整嗎？產(chǎn)生的補(bǔ)交所得稅怎么寫會計(jì)分錄呢

文老師 解答

2019-05-15 16:22

填表納稅調(diào)整的還是和我上面說的一樣的

布兜小新 追問

2019-05-15 16:23

那這樣所得稅費(fèi)不相當(dāng)于調(diào)整了兩次嗎

文老師 解答

2019-05-15 16:25

一個是做賬的，一個是填表的

布兜小新 追問

2019-05-15 16:29

老師，我明白，假如說其他費(fèi)用不需要調(diào)整只折舊表做了調(diào)整，那填完表以后不得補(bǔ)交所得稅嗎？只不過補(bǔ)交以前年度的是通過以前年度損益這個科目，做賬的時候已經(jīng)做了借所得稅，貸遞延所得稅負(fù)債了，這樣不相當(dāng)于調(diào)增了兩次所得稅費(fèi)嗎

文老師 解答

2019-05-15 20:05

那上面案例說的全套分錄做就可以