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送心意

莊老師

職稱(chēng)高級(jí)會(huì)計(jì)師,中級(jí)會(huì)計(jì)師,審計(jì)師

2019-02-25 15:08

新《個(gè)人所得稅法》第一條明確了“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”的概念,同時(shí)引入“183天”的居住判定標(biāo)準(zhǔn)。 
 
第一條規(guī)定:“在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人,為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 
 
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人,為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 
 
納稅年度,自公歷一月一日起至十二月三十一日止。” 
 
與舊《個(gè)人所得稅法》相比,新《個(gè)人所得稅法》本條規(guī)定仍然堅(jiān)持稅收居民判斷的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定沒(méi)有變化,無(wú)住所居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由“滿(mǎn)一年”修改為“滿(mǎn)一百八十三天”。 
 
一、183天規(guī)則的由來(lái) 
 
經(jīng)濟(jì)全球化背景下,商品、資本、勞動(dòng)力、技術(shù)和信息等生產(chǎn)要素的跨境流動(dòng)日益頻繁,各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依存關(guān)系不斷加深??缇匙匀蝗肆鲃?dòng)方面,跨境勞務(wù)活動(dòng)不斷增多,這直接引發(fā)了跨境勞務(wù)所得的征稅權(quán)歸屬之爭(zhēng),即雇員居住國(guó)和勞務(wù)履行地國(guó)以各自稅收主權(quán)為利益出發(fā)點(diǎn)展開(kāi)的稅收利益的博弈。 
 
對(duì)于一項(xiàng)跨境勞務(wù)所得,不僅勞務(wù)提供者的居住國(guó)要予以征稅,主張勞務(wù)所得來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的國(guó)家也要行使稅收管轄權(quán)。由此導(dǎo)致的國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突,僅僅依靠每個(gè)國(guó)家難以妥善處理,需要國(guó)家之間進(jìn)行稅務(wù)協(xié)調(diào)。通常情況下,各國(guó)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定予以解決,雙邊稅收協(xié)定往往是以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本作為參照。OECD范本第15條對(duì)跨國(guó)受雇所得做了專(zhuān)門(mén)闡述,其中第2款被稱(chēng)為183天規(guī)則,是一個(gè)例外條款,其適用與否直接關(guān)系到征稅權(quán)的歸屬。 
 
183天規(guī)則依據(jù)稅收協(xié)定的約定,在一般情況下都確認(rèn)此類(lèi)跨國(guó)所得原則上應(yīng)由居住國(guó)一方獨(dú)占,作為所得來(lái)源國(guó)的締約國(guó)另一方不應(yīng)課稅,但是在締約國(guó)一方居民到締約國(guó)另一方境內(nèi)從事非獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)停留時(shí)間已經(jīng)超過(guò)一定期限(183天)的情況下,應(yīng)由所得來(lái)源國(guó)履行征稅權(quán)。此項(xiàng)原則在一定程度上考慮了雇員居民國(guó)和所得來(lái)源國(guó)稅收權(quán)益的合理分配,并能最大限度地避免或者消除雙重征稅。因此,183天規(guī)則就被各國(guó)廣泛接受用以協(xié)調(diào)國(guó)家間跨國(guó)受雇所得的征稅權(quán)劃分問(wèn)題。 
 
二、新《個(gè)人所得稅法》修改居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的原因 
 
我國(guó)與外國(guó)談判簽訂避免雙重征稅雙邊協(xié)定,是自改革開(kāi)放以外才開(kāi)始。1978年以前,我國(guó)與其他國(guó)家一般只是通過(guò)稅收換文、單項(xiàng)的稅收協(xié)定或海運(yùn)協(xié)定、民用航空協(xié)定來(lái)解決互免海運(yùn)企業(yè)或空運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸收入稅收問(wèn)題,從一定程度上減輕了我國(guó)與其他國(guó)家之間重復(fù)征稅的問(wèn)題。1979年7月,我國(guó)公布了《中外合資企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。在上述一系列法律基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)與日本政府兩年多時(shí)間的五輪談判,于1983年9月6日在北京正式簽訂《中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。該雙邊協(xié)定于1984年6月26日起生效,1985年1月1日開(kāi)始實(shí)行,這是我國(guó)與外國(guó)簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。此后,我國(guó)加強(qiáng)了雙邊稅收協(xié)定的簽訂工作。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)數(shù)據(jù),截至2017年10月,我國(guó)已對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定,其中99個(gè)協(xié)定已生效,和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排,與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。 
在這些雙邊稅收協(xié)定中,基本遵循OECD范本的183天規(guī)則,只是在細(xì)微之處有所差別。這些雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于183天規(guī)則基本規(guī)定是:對(duì)締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類(lèi)似報(bào)酬,可以在締約國(guó)另一方征稅。但同時(shí)具備下述三個(gè)條件時(shí),應(yīng)僅由締約國(guó)一方征稅,締約國(guó)另一方應(yīng)予以免稅:(1)受雇者在締約國(guó)另一方在一個(gè)年度(歷年或會(huì)計(jì)年度)內(nèi)停留累計(jì)不超過(guò)183天;(2)其報(bào)酬不是由作為締約國(guó)另一方居民(公民)的雇主或代表雇主支付;(3)其報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。但就董事費(fèi)、退休金和政府職員以及教師和研究人員的跨國(guó)所得應(yīng)遵從其特殊規(guī)定。 
因此,無(wú)論從統(tǒng)一協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法角度,還是從跨境個(gè)稅征管角度上,有必要將無(wú)住所居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由“滿(mǎn)一年”修改為“滿(mǎn)183天”。

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相關(guān)問(wèn)題討論
是的,現(xiàn)在的政策還可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的。
2019-01-30 09:43:04
您好! 小規(guī)模納稅人和一般納稅人都需要繳納增值稅 附加稅 企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅等等。根據(jù)稅務(wù)局核定的稅種申報(bào)納稅。
2022-01-29 00:55:50
增值稅納稅人是一般納稅人。
2016-02-26 14:10:20
您好 根據(jù)公司核定的稅種繳納
2019-05-09 10:40:23
你好同學(xué),一般納稅人是沒(méi)辦法改成小規(guī)模的。
2022-02-16 15:35:09
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