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送心意

王瑞老師

職稱中級會計(jì)師,注冊會計(jì)師

2018-11-12 23:29

一、增值稅 
 
(一)稅率 
1、直租:動產(chǎn)16%;不動產(chǎn)10%。 
 
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知(財(cái)稅[2018]32號文)》,自2018年5月1日起動產(chǎn)增值稅稅率由17%調(diào)整為16%;不動產(chǎn)增值稅稅率由11%整為10% 
2、回租: 5%。 
 
財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定,融資性售后回租按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。 
 
二、契稅 
 
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第2條規(guī)定,本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換;房屋買賣;房屋贈與;房屋交換。 
 
1、直租 
出租人(融資租賃企業(yè))購入土地、房屋融資物時,出租人應(yīng)繳納契稅;融資租賃期間,土地、房屋的產(chǎn)權(quán)仍屬于出租人,不涉及契稅;融資租賃期屆滿后,土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移至承租人,則承租人應(yīng)繳納契稅。因此,對于土地、房屋直租而言,所有權(quán)發(fā)生移轉(zhuǎn)的,就應(yīng)繳納契稅。  
2、回租 
財(cái)稅【2012】82號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》第1條規(guī)定,對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。對售后回租合同期滿,承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。 
 
三、房產(chǎn)稅 
 
財(cái)稅【2009】128號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》第3條規(guī)定,融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。  
需要說明的是: 
1、房產(chǎn)稅由承租人(實(shí)質(zhì)重于形式,雖然法律上的產(chǎn)權(quán)人為出租方)按照房產(chǎn)余值繳納,而非由出租人按照租金繳納。 
2、財(cái)稅【2010】121號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》規(guī)定,對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),無論會計(jì)上如何核算,房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價,包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。因此,在法律形式上,在租賃期間土地使用權(quán)在出租方名下,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,承租方還應(yīng)當(dāng)將相關(guān)地價并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。但在實(shí)際操作中,根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定融資性售后回租按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅的原則,因此一般在確保不發(fā)生風(fēng)險的同時,多采取暫不變更土地使用權(quán)等其他變通方法處理,以避免繳納過高的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅。 
 
四、土地增值稅 
 
《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此,融資租賃期限屆滿,不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,出租人需要繳納土地增值稅。 
 
五、印花稅 
 
國稅地字【1988】30號《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》第4條的規(guī)定,關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。 
財(cái)稅【2015】144號《關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》第1條規(guī)定,對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

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?應(yīng)收融資租賃款,本身就是相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)等的應(yīng)收款項(xiàng)的意思,分錄通常是 借:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額       貸:融資租賃資產(chǎn)                   資產(chǎn)處置損益           應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益   而銷售商品確認(rèn)收入的分錄是 借:應(yīng)收賬款 ? 貸:主營業(yè)務(wù)收入 也就是應(yīng)收融資租賃款,實(shí)際相當(dāng)于銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款,而應(yīng)收融資租賃款實(shí)際屬于處置出租對應(yīng)的款項(xiàng),而應(yīng)收賬款實(shí)際出售收入對應(yīng)的款項(xiàng)。貸方都是處置的固定資產(chǎn)或者存貨,借方都是應(yīng)收性質(zhì)的,實(shí)際也就是應(yīng)收融資租賃款本身就是對應(yīng)的收款權(quán),不可以轉(zhuǎn)入收入-就好比收入本身對應(yīng)的應(yīng)收賬款也不可以再次轉(zhuǎn)入收入是一樣的。 而未實(shí)現(xiàn)融資收益,屬于未確認(rèn)的利息,實(shí)際確認(rèn)計(jì)入損益,這里是出租,計(jì)入收入中。
2021-03-20 21:47:54
你好; 你是承租方是嗎;才好判斷科目的?
2023-06-07 13:36:46
你好 我家有的,租給你,叫經(jīng)營租賃 我家沒有的,你要租,我去買來,租給你,叫融資租賃
2018-09-19 09:08:14
我公司10月分向融資租賃公司租入一批設(shè)備,設(shè)備總價值916000,公司分60期付租金,每期租金付20152元,租期結(jié)束后購買選擇權(quán)是100元,請問,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)怎么做分錄,這批固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊,按百分之幾計(jì)提折舊,折舊分錄怎么做,謝謝!!
2015-11-22 09:15:21
你好 融資租賃租賃期限長 有設(shè)備所有權(quán) 經(jīng)營租賃沒有設(shè)備所有權(quán) 租賃期短 售后回租是先把設(shè)備賣給對方再從對方手里租回來
2020-06-06 17:59:41
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