2018年中級會計職稱考試備考已經開始了，中公會計小編整理了一些中級會計實務的相關知識點解析，快來看看你懂了嘛？

在采用資產負債表債務法計算企業(yè)所得稅時，所得稅費用由兩部分構成：當期所得稅(應交稅費—應交企業(yè)所得稅)和 遞延所得稅費用。當期所得稅就是我們實務或考試中最常見的，由稅前會計利潤加上納稅調整增加，減去納稅調整減少得出應納稅所得額，乘以企業(yè)所得稅稅率得到。而遞延所得稅是由影響損益的暫時性差異的存在，滿足遞延所得稅資產或遞延所得稅負債條件時得到。

在中級會計實務學習《所得稅》這一章最后一節(jié)所得稅費用的確認和計量的時候，很多人會有一個疑問：影響損益的暫時性差異既會影響當期所得稅，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，又會影響遞延所得稅費用。為何要多此一舉呢?下面通過兩個例題，幫大家理一理影響損益的暫時性差異、當期所得稅費用和遞延所得稅費用之間“三角關系”。

【例1】甲企業(yè)在2015年12月31日，稅前會計利潤為500萬元，其中：全年計提存貨跌價準備100萬元。假設無其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債余額都為0，甲企業(yè)使用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

分析：不考慮其他因素，甲公司全年只有一筆暫時性差異100萬元。由于是“減值準備”，稅法規(guī)定實際發(fā)生時才予以確認，也就是2015年計提的此筆跌價準備稅法是不認可的。導致存貨這樣一個資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產100x25%=25萬元。

借：遞延所得稅資產 25

貸：所得稅費用 25

也正是因為稅法與會計上的這樣一個差異，這樣一筆暫時性差異同樣也會影響當期所得稅，在計算當期應納稅所得額時，作為一筆納稅調整增加額。

ü 應納稅所得額=500+100=600萬元

ü 當期所得稅=應納稅所得額x25%=600x25%=150萬元

借：所得稅費用 150

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 150

綜合以上分析結果：

所得稅費用=當期所得稅(應交稅費—應交企業(yè)所得稅)+遞延所得稅費用

=(500+100)x25%-100x25%=500x25%=125萬元

借：遞延所得稅資產 25

所得稅費用 (150-25=)125

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 150

2015年甲企業(yè)應該要交的所得稅是150萬元，由于存在一筆暫時性差異，該差異讓甲企業(yè)在2015年經濟利益流入企業(yè)25萬元(即讓企業(yè)暫時節(jié)約了25萬元的所得稅費用)，實際確認的所得稅費用總額為125萬元，即稅前會計利潤500x25%=125萬元。

【結論】影響損益的暫時性差異，在計算當期所得稅(應交稅費—應交企業(yè)所得稅)時進行了納稅調整，同時確認遞延所得稅。兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不會影響所得稅費用總額。因此，在考試中遇到存在暫時性差異，讓大家計算所得稅費用的時候，可以直接用簡化公式：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額x 適用所得稅稅率